2017年3月31日，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號套期會計》，并于2017年5月2日印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號金融工具列報》（以下簡稱新金融工具準(zhǔn)則或新準(zhǔn)則），同時公布了境內(nèi)不同類別公司實施新準(zhǔn)則的時間。
由于新金融工具準(zhǔn)則相對于舊準(zhǔn)則有了實質(zhì)性修改，對金融企業(yè)的財務(wù)報表實際影響較大，因此本書以51家上市銀行及38家上市證券公司作為研究對象，主要對其披露的20182020年年度財務(wù)報告在新金融工具準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換日的變化及轉(zhuǎn)換日后的執(zhí)行情況進(jìn)行了全面的實證研究與分析，根據(jù)分析與研究成果總結(jié)了新準(zhǔn)則及其實施的特點、優(yōu)勢和不足，并提出了相關(guān)建議。
本書對新金融工具準(zhǔn)則的變化進(jìn)行了全方位的歸納與概括，包括分類、減值及金融工具列報等。這為本書的主體實證研究部分奠定了理論基礎(chǔ)。
新金融工具準(zhǔn)則對上市銀行的影響
通過對51家上市銀行財務(wù)報表的列報及披露進(jìn)行研究，我們分析和歸納了新金融工具準(zhǔn)則對上市銀行金融資產(chǎn)分類與計量的實際影響。本書以上市銀行的貸款業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)作為實施新金融工具準(zhǔn)則的觀察對象，以轉(zhuǎn)換日的金融資產(chǎn)分類結(jié)果研究為基礎(chǔ)，對轉(zhuǎn)換日后兩到三年的財務(wù)報表進(jìn)行了追蹤分析，評價了新金融工具準(zhǔn)則實施后上市銀行的金融資產(chǎn)分類結(jié)構(gòu)的變化情況。
具體來說，主要包括以下幾個方面：
通過研究上市銀行轉(zhuǎn)換日貸款的減值情況，總結(jié)了上市銀行準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換日股東權(quán)益變動的主要特征。鑒于各家銀行的減值模型不同及會計判斷對減值的影響較大，因此本書對不同類型的銀行分別進(jìn)行了研究分析。為了更深入地分析上市銀行貸款減值準(zhǔn)備變化情況，本書針對上市銀行表內(nèi)貸款補(bǔ)提減值準(zhǔn)備和撥備覆蓋率的關(guān)系進(jìn)行了分析。另外，我們對上市銀行轉(zhuǎn)換日后的減值計提情況進(jìn)行了跟蹤分析，評價了上市銀行貸款減值準(zhǔn)備會計信息的可比性。
審視了上市銀行對貸款信用風(fēng)險之階段劃分的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和落實情況。通過對銀行貸款偏離度情況的統(tǒng)計分析，檢驗了上市銀行對階段劃分標(biāo)準(zhǔn)中逾期天數(shù)要求的實際執(zhí)行情況。
通過對上市銀行金融工具減值政策中與模型運(yùn)用相關(guān)會計信息的披露進(jìn)行逐年分析，包括預(yù)期信用損失模型所采用的估計技術(shù)、關(guān)鍵假設(shè)和參數(shù)、各經(jīng)濟(jì)情景中所使用的關(guān)鍵宏觀經(jīng)濟(jì)參數(shù)的具體數(shù)值、管理層疊加調(diào)整的影響、對政府等提供的支持性政策的考慮等，評價了我國上市銀行減值政策中與模型運(yùn)用相關(guān)會計信息披露的質(zhì)量。
通過數(shù)據(jù)分析，研究了新金融工具準(zhǔn)則的執(zhí)行對上市銀行的利潤表結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響，以及上市銀行處置以攤余成本計量的金融資產(chǎn)交易的相關(guān)信息披露情況。
新金融工具準(zhǔn)則對上市證券公司的影響
通過對38家上市證券公司財務(wù)報表的列報及披露進(jìn)行研究，我們分析和歸納了新金融工具準(zhǔn)則對上市證券公司金融資產(chǎn)分類與計量的實際影響。本書以上市證券公司的信用業(yè)務(wù)和自營業(yè)務(wù)作為實施新金融工具準(zhǔn)則的觀察對象，以轉(zhuǎn)換日的金融資產(chǎn)分類結(jié)果研究為基礎(chǔ)，對轉(zhuǎn)換日后兩到三年的財務(wù)報表進(jìn)行了追蹤分析，評價了新金融工具準(zhǔn)則實施后上市證券公司金融資產(chǎn)分類結(jié)構(gòu)的變化情況。
具體來說，主要包括以下幾個方面：
對上市證券公司新金融工具準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換日金融資產(chǎn)減值調(diào)整情況進(jìn)行了分析。根據(jù)證券公司的業(yè)務(wù)特點，新金融工具準(zhǔn)則下減值計量涉及的主要金融資產(chǎn)科目包括融出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項、債權(quán)投資和其他債權(quán)投資。由于上述五類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)類型及風(fēng)險狀況各不相同，我們分別進(jìn)行了研究。
研究了上市證券公司對融資融券業(yè)務(wù)和股票質(zhì)押式回購業(yè)務(wù)信用風(fēng)險之階段劃分的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和落實情況。通過對上市證券公司三階段劃分會計政策披露和階段劃分標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步研究，評估上市證券公司在新準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)減值階段劃分的執(zhí)行情況及會計信息披露質(zhì)量。
通過對上市證券公司金融工具減值政策中與模型運(yùn)用相關(guān)會計信息的披露進(jìn)行分析，包括與前瞻性調(diào)整因子相關(guān)的關(guān)鍵宏觀經(jīng)濟(jì)參數(shù)信息、與新冠肺炎疫情影響金融資產(chǎn)減值相關(guān)的信息等，評價了我國上市證券公司減值政策中與模型運(yùn)用相關(guān)會計信息的披露情況及會計信息質(zhì)量。
通過對上市證券公司在準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換日估值范圍變化的分析，梳理了上市證券公司在新金融工具準(zhǔn)則下對金融資產(chǎn)重新估值所面臨的主要難題。通過對上市證券公司在準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換日金融資產(chǎn)估值調(diào)整情況的研究，總結(jié)了新準(zhǔn)則在估值信息披露和估值技術(shù)方面的主要特征。
通過數(shù)據(jù)分析，研究了新金融工具準(zhǔn)則的執(zhí)行對上市證券公司的利潤表結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響，以及上市證券公司處置以攤余成本計量的金融資產(chǎn)交易的相關(guān)信息披露情況。
總結(jié)與建議
總體而言，新金融工具準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)分類、金融工具減值準(zhǔn)備的計提、金融機(jī)構(gòu)財務(wù)報表格式等均發(fā)生了重大變化，從而對企業(yè)管理提出了更高的要求。進(jìn)一步來說，企業(yè)財務(wù)會計部門、業(yè)務(wù)部門、風(fēng)險管理部門、估值部門及信息科技部門需加強(qiáng)協(xié)同合作，以遵循監(jiān)管新規(guī)則，提升管理效率�；诒狙芯浚覀兲岢隽讼嚓P(guān)建議以供金融企業(yè)管理者、準(zhǔn)則制定者及金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)參考。
第1章 導(dǎo) 論
1.1 新金融工具準(zhǔn)則出臺的背景和研究意義
1.1.1 出臺背景
1.1.2 研究意義
1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及文獻(xiàn)綜述
1.2.1 國內(nèi)研究現(xiàn)狀及文獻(xiàn)綜述
1.2.2 國外研究現(xiàn)狀及文獻(xiàn)綜述
1.3 研究內(nèi)容、研究思路和研究方法
1.3.1 研究內(nèi)容
1.3.2 研究思路
1.3.3 研究方法
第2章 新金融工具準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及變化
2.1 金融工具分類與計量的變化
2.1.1 新舊準(zhǔn)則下金融工具分類與計量的變化
2.1.2 金融資產(chǎn)重分類的變化
2.1.3 金融負(fù)債分類與計量的變化
2.2 金融工具減值的變化
2.2.1 新舊金融工具減值模型的對比
2.2.2 金融工具減值范圍的變化
2.3 嵌入衍生工具會計處理的變化
2.4 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和終止確認(rèn)的變化
2.5 套期會計適用性的變化
2.6 金融工具列報的變化
2.6.1 資產(chǎn)負(fù)債表的變化
2.6.2 利潤表的變化
2.6.3 所有者權(quán)益變動表的變化
第3章 新金融工具準(zhǔn)則在上市銀行的應(yīng)用與影響分析
3.1 新金融工具準(zhǔn)則對上市銀行金融資產(chǎn)分類的影響分析
3.1.1 信貸業(yè)務(wù)的分類情況分析
3.1.2 投資業(yè)務(wù)的分類情況分析
3.1.3 新舊準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)分類的變化分析
3.1.4 新金融工具準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換日后金融資產(chǎn)分類的變化分析
3.2 金融資產(chǎn)減值情況分析
3.2.1 轉(zhuǎn)換日減值情況分析
3.2.2 貸款階段劃分情況分析
3.2.3 貸款減值準(zhǔn)備情況分析
3.2.4 金融投資減值準(zhǔn)備情況分析
3.2.5 與貸款減值相關(guān)會計估計技術(shù)的披露
3.3 新金融工具準(zhǔn)則實施對上市銀行凈資產(chǎn)的影響
3.4 新金融工具準(zhǔn)則實施對上市銀行利潤表的影響
3.4.1 利潤表結(jié)構(gòu)分析
3.4.2 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益變動分析
3.5 新金融工具準(zhǔn)則實施對上市銀行業(yè)務(wù)開展的影響
第4章 新金融工具準(zhǔn)則在上市證券公司的應(yīng)用與影響分析
4.1 新金融工具準(zhǔn)則對上市證券公司金融資產(chǎn)分類的影響分析
4.1.1 新舊準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)分類的變化分析
4.1.2 新金融工具準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換日后金融資產(chǎn)分類的變化分析
4.2 新金融工具準(zhǔn)則對上市證券公司金融資產(chǎn)投資減值的影響分析
4.2.1 新金融工具準(zhǔn)則對上市證券公司金融資產(chǎn)投資減值的影響分析融出資金
4.2.2 新金融工具準(zhǔn)則對上市證券公司金融資產(chǎn)投資減值的影響分析買入返售金融資產(chǎn)
4.2.3 新金融工具準(zhǔn)則對上市證券公司金融資產(chǎn)投資減值的影響分析應(yīng)收款項
4.2.4 新金融工具準(zhǔn)則對上市證券公司金融資產(chǎn)投資減值的影響分析債權(quán)投資
4.2.5 新金融工具準(zhǔn)則對上市證券公司金融資產(chǎn)投資減值的影響分析其他債權(quán)投資
4.2.6 新金融工具準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)減值階段劃分標(biāo)準(zhǔn)
4.2.7 與減值相關(guān)會計估計技術(shù)的披露
4.3 新金融工具準(zhǔn)則對上市證券公司估值變化的影響分析
4.3.1 新舊準(zhǔn)則下金融工具估值范圍的變化
4.3.2 新金融工具準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換日對上市證券公司估值調(diào)整的分析
4.4 上市證券公司新舊金融工具準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換對凈資產(chǎn)的影響
4.5 新金融工具準(zhǔn)則對上市證券公司利潤表的影響
4.5.1 利潤表結(jié)構(gòu)分析
4.5.2 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益變動分析
4.6 新金融工具準(zhǔn)則對上市證券公司管理模式的影響
第5章 新金融工具準(zhǔn)則對財務(wù)報表影響的研究總結(jié)
參考文獻(xiàn)
Chapter 1 Introduction
1.1Research Background and Significance
1.1.1 Research Background
1.1.2 Research Significance
1.2Research Status and Literature Review at Home and Abroad
1.2.1 Domestic Research Status and Literature Review
1.2.2 Overseas Research Status and Literature Review
1.3Research Content， Research Thought and Research Method
1.3.1 Research Content
1.3.2 Research Thought
1.3.3 Research Method
Chapter 2 Main Contents and Changes in New Financial Instruments Standards
2.1Changes in the Classification and Measurement of Financial Instruments
2.1.1 Changes in the Classification and Measurement of Financial Instruments under the Old and New Financial Instruments Standards
2.1.2 Changes in the Reclassification of Financial Assets
2.1.3 Changes in the Classification and Measurement of Financial Liabilities
2.2Changes in Impairment of Financial Instruments
2.2.1 Comparison of Impairment Models for Old and New Financial Instruments
2.2.2 Changes in the Scope of Impairment of Financial Instruments
2.3Changes in Accounting Treatment for Embedded Derivatives
2.4Changes in Transfer and Derecognition of Financial Assets
2.5Changes in the Applicability of Hedge Accounting
2.6Changes in the Presentation of Financial Instruments
2.6.1 Changes in Balance Sheet
2.6.2 Changes in Income Statement
2.6.3 Changes in Statement of Change in Equity
Chapter 3 Application and Impact Analysis of New Financial Instruments Standards in Listed Banks
3.1Impact Analysis of the New Financial Instruments Standards on the Classification of Financial Assets of Listed Banks
3.1.1 Analysis of the Classification of Credit Business
3.1.2 Analysis of the Classification of Investments
3.1.3 Analysis of Changes in the Classification of Financial Assets under the Old and New Financial Instruments Standards
3.1.4 Analysis of the Changes of the Classification of Financial Assets after the Transition Date of New Financial Instruments Standards
3.2Analysis of Impairment of Financial Assets
3.2.1 Analysis of Impairment at the Date of Transition
3.2.2 Analysis of Loan Stage Division
3.2.3 Analysis of Loan Impairment Provisions
3.2.4 Analysis of Financial Investments Impairment Provisions
3.2.5 Disclosure of Accounting Estimation Techniques Related to Loan Impairment
3.3Impact of the Implementation of the New Financial Instruments Standards on the Net Assets of Listed Banks
3.4Impact of the Implementation of the New Financial Instruments Standards on the Income Statement of Listed Banks
3.4.1 Analysis of Income Statement Structure
3.4.2 Analysis of Changes in Income from Derecognition of Financial Assets Measured at Amortized Cost
3.5Impact of the Implementation of the New Financial Instruments Standards on the Business Development of Listed Banks
Chapter 4 Application and Influence Analysis of New Financial Instruments Standards in Listed Securities Companies
4.1Analysis of the Impact of the New Financial Instruments Standards on the Classification of Financial Assets Investments in Listed Securities Companies
4.1.1 Analysis of Changes in the Classification of Financial Assets under the Old and New Financial Instruments Standards
4.1.2 Analysis of Changes of the Classification of Financial Assets after Transition Date of the New Financial Instruments Standards
4.2Impact Analysis of the New Financial Instruments Standards on the Impairment of Financial Assets Investments in Listed Securities Companies
4.2.1 Impact Analysis of New Financial Instruments Standards on the Impairment of Financial Assets Investments of Listed Securities CompaniesMargin Accounts Receivable
4.2.2 Impact Analysis of New Financial Instruments Standards on the Impairment of Financial Assets Investments of Listed Securities CompaniesRedemptory Monetary Capitals for Sale
4.2.3 Impact Analysis of New Financial Instruments Standards on the Impairment of Financial Assets Investments of Listed Securities CompaniesReceivables
4.2.4 Impact Analysis of New Financial Instruments Standards on the Impairment of Financial Assets Investments of Listed Securities CompaniesDebt Investments
4.2.5 Impact Analysis of New Financial Instruments Standards on the Impairment of Financial Assets Investments of Listed Securities CompaniesOther Debt Investments
4.2.6 Division Standard of the Impairment Stage of Financial Assets under the New Financial Instruments Standards
4.2.7 Disclosure of Accounting Estimation Techniques Related to Impairment
4.3Impact Analysis of the New Financial Instruments Standards on Valuation Changes of Listed Securities Companies
4.3.1 Changes in the Scope of Financial Instruments Valuation under the Old and New Financial Instruments Standards
4.3.2 Analysis of Valuation Adjustments for Listed Securities Companies at the Transition Date to the New Financial Instruments Standards
4.4Impact of the Transition into New Financial Instruments Standards on Net Assets of Listed Securities Companies
4.5Impact of the Implementation of the New Financial Instruments Standards on the Income Statement of Listed Securities Companies
4.5.1 Analysis of the Structure of the Income Statement
4.5.2 Analysis of the Change of Termination Recognition Income of Financial Assets Measured by Amortized Costs
4.6Impact of the New Financial Instruments Standards on the Business and Management Model of Listed Securities Companies
Chapter 5 Research Summary
References
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