推薦序Ⅰ

作為體制、機(jī)制創(chuàng)新的PPP模式近年來(lái)獲得中央高層力挺，地方政府和民間資本也逐漸熱情高漲，積極參與其中。各路媒體、政府部門(mén)、投資人、咨詢(xún)與研究機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)等紛紛加入PPP熱潮，PPP的發(fā)展開(kāi)始駛?cè)肟燔?chē)道。

但是，在PPP的熱潮中，關(guān)于如何進(jìn)行科學(xué)、規(guī)范的財(cái)稅處理，卻始終沒(méi)有說(shuō)明白�？陀^地說(shuō)，PPP引入中國(guó)的時(shí)間并不長(zhǎng)，直到2014年這個(gè)PPP元年，政府才集中發(fā)布了成批的PPP規(guī)范性文件。即使這樣，財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)核算的政策、解釋、規(guī)范等依然是語(yǔ)焉不詳，也沒(méi)有頒布完整的PPP或特許經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為業(yè)界提供約束、指導(dǎo)；稅務(wù)部門(mén)則各自為戰(zhàn)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的公告內(nèi)容五花八門(mén)，企業(yè)通過(guò)12366熱線對(duì)PPP問(wèn)題進(jìn)行咨詢(xún)往往難以得到滿(mǎn)意的答復(fù)。考慮到PPP項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)營(yíng)期十分漫長(zhǎng)，企業(yè)對(duì)PPP項(xiàng)目的財(cái)稅處理必然會(huì)戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢、如履薄冰。這將有礙于PPP模式在中國(guó)的推廣。

隨著社會(huì)的進(jìn)步，各種經(jīng)濟(jì)、金融創(chuàng)新模式層出不窮，迫切需要財(cái)稅各界的理論認(rèn)識(shí)與實(shí)操快速跟上。本書(shū)作者王慶，一名長(zhǎng)期從事稅收征管的基層稅務(wù)干部，通過(guò)自己的思考，對(duì)PPP財(cái)稅處理提出了獨(dú)到的見(jiàn)解，他對(duì)PPP的思考與實(shí)踐活動(dòng)，是一種大膽的嘗試。在聽(tīng)取我和國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院其他老師的建議之后，本書(shū)一定程度上顛覆了過(guò)去財(cái)稅界在PPP實(shí)踐中慣用的理解與核算方式。在此基礎(chǔ)上，努力嘗試重新建立一整套的財(cái)稅處理框架。

本書(shū)的特色在于：

1. 打破了過(guò)去PPP財(cái)稅處理書(shū)籍和文章以建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)處理為基礎(chǔ)的不合理假設(shè)，從實(shí)際出發(fā)，絕大多數(shù)案例都以項(xiàng)目公司將施工業(yè)務(wù)發(fā)包給專(zhuān)業(yè)建筑施工為基礎(chǔ)設(shè)定，實(shí)操性強(qiáng)。

2. 本書(shū)案例涉及PPP各模式，在付費(fèi)機(jī)制方面則覆蓋了等額本金終值方式、等額本金、等額本息方式等，對(duì)PPP財(cái)稅處理中技術(shù)含量很高的財(cái)務(wù)測(cè)算、報(bào)表合并等都提供了具體的實(shí)例，可以給PPP從業(yè)者提供很好的借鑒。

3. 對(duì)PPP財(cái)稅處理的認(rèn)識(shí)有所突破，大膽提出投融資方構(gòu)建PPP項(xiàng)目設(shè)施與政府授予特許經(jīng)營(yíng)權(quán)之間存在非貨幣性資產(chǎn)交換這一環(huán)節(jié)，并就投融資方從政府換入的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)無(wú)法得到進(jìn)項(xiàng)稅額這一問(wèn)題，提出了應(yīng)對(duì)辦法。

4. 由于國(guó)內(nèi)沒(méi)有頒布PPP或特許經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本書(shū)從已發(fā)布的準(zhǔn)則中抽取有用的條款進(jìn)行組合，并大量借鑒《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第12號(hào)服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告第29號(hào)服務(wù)特許權(quán)協(xié)議：披露》等國(guó)際準(zhǔn)則的精神，構(gòu)建了比較符合國(guó)際慣例的PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系。

由于本書(shū)涉及的核心內(nèi)容比較前沿，理論上必然不夠成熟完善，具體內(nèi)容的錯(cuò)漏也在所難免，但這種大膽的探索應(yīng)得到鼓勵(lì)，其中的不足之處則希望作者團(tuán)隊(duì)能逐步修訂，日臻完善。

目前，PPP模式及其財(cái)稅處理都仍然有待深入開(kāi)發(fā)的模糊地帶，這本書(shū)的出版發(fā)行，必將有助于提高從業(yè)者對(duì)PPP模式的認(rèn)識(shí)，也有利于各級(jí)政府部門(mén)的規(guī)范、管理。祝本書(shū)及其后續(xù)的修訂改版越來(lái)越成功。

國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院教授，稅收經(jīng)濟(jì)教研室主任

陳玉琢

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推薦序Ⅱ

之前的很長(zhǎng)一段時(shí)間，在PPP項(xiàng)目培訓(xùn)、教學(xué)與項(xiàng)目咨詢(xún)過(guò)程中，我和廣大財(cái)稅從業(yè)人員一樣，一直在尋找一本貼近業(yè)務(wù)實(shí)際、能夠真正解決PPP財(cái)稅處理問(wèn)題的工具書(shū)；然而，雖多方尋覓，終不可得。直到王慶老師的這本《PPP財(cái)稅處理實(shí)操指南》的書(shū)稿擺在面前，我才不禁怦然心動(dòng)。

大家都知道，PPP發(fā)端于歐洲，盛行于歐美，推之于世界；PPP的理論和實(shí)踐，歐美也走在了世界前列；PPP之于中國(guó)，自改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)歷了從試點(diǎn)至推廣到快速發(fā)展的過(guò)程。財(cái)政部PPP中心公布的數(shù)據(jù)顯示，截止到2017年3月末，我國(guó)已經(jīng)入庫(kù)的PPP項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到12287個(gè)，覆蓋了31個(gè)�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的19個(gè)行業(yè)，合計(jì)投資額已經(jīng)達(dá)到創(chuàng)紀(jì)錄的14.6萬(wàn)億元。然而，我國(guó)的PPP相關(guān)立法卻一直沒(méi)有跟上實(shí)踐的發(fā)展腳步，現(xiàn)有的關(guān)于PPP的法律法規(guī)條目非常分散，既缺乏針對(duì)性，也沒(méi)有形成完善的頂層設(shè)計(jì)和規(guī)范體系。特別是關(guān)于PPP財(cái)稅處理，尚未形成PPP或特許經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，因此更顯得散漫雜亂，讓人尋尋覓覓，不得要領(lǐng)。盡管社會(huì)上關(guān)于PPP立法的呼聲不絕于耳，然而一切還在路上。

習(xí)近平主席在《干在實(shí)處 走在前列》的講話中曾引用《老子》篇中的名句：為之于未有，治之于未亂，告訴我們，做事，要在尚未發(fā)生以前就著手；治理國(guó)政，要在禍亂沒(méi)有產(chǎn)生以前，就早做準(zhǔn)備。王慶老師的這本《PPP財(cái)稅處理實(shí)操指南》，就是為之于未有的大膽創(chuàng)新。本書(shū)從我國(guó)目前業(yè)已發(fā)布的各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中抽取了與PPP相關(guān)且切實(shí)有用的條款，并大量借鑒《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告》等國(guó)際準(zhǔn)則，重新進(jìn)行排列組合，創(chuàng)造性地構(gòu)建了實(shí)用型的PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系。為了提高本書(shū)的實(shí)操價(jià)值，作者從PPP實(shí)際出發(fā)，摒棄了其他PPP財(cái)稅處理書(shū)籍和文章一直以來(lái)關(guān)于項(xiàng)目公司自建項(xiàng)目設(shè)施的不合理假設(shè)，所選擇的案例均以項(xiàng)目公司將施工業(yè)務(wù)發(fā)包給專(zhuān)業(yè)建筑施工為基礎(chǔ)設(shè)定，其會(huì)計(jì)核算、財(cái)稅處理都具有極強(qiáng)的針對(duì)性和便捷的可復(fù)制性，且能夠真正解決PPP財(cái)稅處理的各類(lèi)疑難雜癥。

我長(zhǎng)期身處PPP培訓(xùn)、教學(xué)和項(xiàng)目咨詢(xún)的第一線，深知一本好的PPP財(cái)稅實(shí)操指南類(lèi)的書(shū)籍，對(duì)于在政府相關(guān)單位或企業(yè)一線從事PPP管理的人員來(lái)說(shuō)，是多么的重要和寶貴！

錦囊在手，從此無(wú)憂(yōu)。希望本書(shū)能夠成為PPP財(cái)稅處理的燈塔，讓那些在PPP的海洋中航行的人們，從此不再迷茫。

中國(guó)四�？毓捎邢薰�司副總裁

桂茂林

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推薦序Ⅲ

我和王慶相識(shí)于PPP稅收業(yè)務(wù)討論會(huì)。我國(guó)的PPP雖然在20世紀(jì)已經(jīng)起步，但真正獲得發(fā)展則是2013年黨的十八屆三中全會(huì)允許社會(huì)資本通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)等方式參與城市基礎(chǔ)設(shè)施投資和運(yùn)營(yíng)后。PPP作為一種政府和社會(huì)資本合作模式，有效彌補(bǔ)了政府資本的不足，正在公共基礎(chǔ)設(shè)施投資等領(lǐng)域蓬勃發(fā)展。由于起步晚，我國(guó)的PPP項(xiàng)目管理和發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大差距，在財(cái)稅領(lǐng)域仍屬新鮮話題，同時(shí)，在其部分財(cái)稅處理尚有不明確之處。

王慶的《PPP財(cái)稅處理操作指南》詳細(xì)分析了PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理，在PPP財(cái)稅領(lǐng)域進(jìn)行了有益的探索和嘗試。作為PPP實(shí)操者，我愿向廣大PPP理論研究者和實(shí)務(wù)操作者推薦此書(shū)。

德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)經(jīng)理

段從軍

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推薦序Ⅳ

看到我們吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)大企業(yè)稅收研究所（TILB）王慶副研究員主編的《PPP財(cái)稅處理實(shí)操指南》的書(shū)稿，很是欣喜。日常工作中對(duì)PPP雖有了解，但并沒(méi)有深究，不敢輕易薦之。不過(guò)，從一個(gè)學(xué)習(xí)者的角度看，這本書(shū)給人的啟發(fā)意義非常大。

黨的十八屆三中全會(huì)提出允許社會(huì)資本通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)等方式參與城市基礎(chǔ)設(shè)施投資和運(yùn)營(yíng)，隨即PPP模式開(kāi)始進(jìn)入公眾視野，并在國(guó)內(nèi)廣泛應(yīng)用。PPP模式是政府提供公共服務(wù)融資模式的一項(xiàng)重要?jiǎng)?chuàng)新，它克服了政府或市場(chǎng)單獨(dú)提供公共產(chǎn)品存在的種種弊端和低效，是一種合作共贏、提高績(jī)效的公共治理范式。PPP模式有利于拓寬融資渠道，激發(fā)民間投資活力，形成多元化、可持續(xù)的資金投入機(jī)制，提升經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力；有利于加快轉(zhuǎn)變政府職能，提高公共服務(wù)的效率與質(zhì)量，提升國(guó)家治理能力；有利于深化財(cái)稅體制改革，構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)政制度，提升財(cái)稅管理效力。

然而,隨著PPP模式在國(guó)內(nèi)的廣泛應(yīng)用，社會(huì)資本在稅務(wù)處理上卻遇到了一些問(wèn)題和困惑，目前我國(guó)還沒(méi)有統(tǒng)一的法律法規(guī)或文件對(duì)PPP模式運(yùn)作過(guò)程中可能涉及的稅務(wù)問(wèn)題做出明確規(guī)定，現(xiàn)有的一些規(guī)定也散見(jiàn)于多個(gè)稅種的諸多文件中，沒(méi)有為解決PPP模式稅務(wù)處理問(wèn)題提供直接而有效的幫助。同時(shí)，PPP呈現(xiàn)為一種復(fù)雜的交易結(jié)構(gòu)，涉及眾多的利益相關(guān)主體，稅收制度規(guī)范縱橫交錯(cuò)，稅收征管面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

《PPP財(cái)稅處理實(shí)操指南》一書(shū)，結(jié)構(gòu)分明，條理清晰，內(nèi)容豐富，原創(chuàng)性強(qiáng)。本書(shū)突破了前人僅對(duì)PPP模式國(guó)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策和法規(guī)體系的梳理和研究的局限，大量借鑒了國(guó)際準(zhǔn)則，如《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第12號(hào)服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告第29號(hào)服務(wù)特許權(quán)協(xié)議：披露》(SIC29)等，領(lǐng)會(huì)各準(zhǔn)則精神，整合各準(zhǔn)則條款，創(chuàng)新性地構(gòu)建了我國(guó)PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算的體系。同時(shí)，本書(shū)也打破了以往PPP財(cái)稅處理書(shū)籍和文章假設(shè)項(xiàng)目公司自建項(xiàng)目設(shè)施的痼疾，從實(shí)際出發(fā)，以項(xiàng)目公司將施工業(yè)務(wù)發(fā)包給專(zhuān)業(yè)建筑施工企業(yè)為基礎(chǔ)設(shè)定核算案例，抽絲剝繭地介紹了PPP模式中的各類(lèi)稅務(wù)問(wèn)題，與現(xiàn)實(shí)中的業(yè)務(wù)接軌，具有較強(qiáng)的實(shí)際操作指導(dǎo)意義。

王慶副研究員是一位具有寬闊的國(guó)際視野、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、扎實(shí)的理論功底和高超的業(yè)務(wù)水平的高端復(fù)合型人才。希望他能夠以本書(shū)的出版為契機(jī)，表達(dá)學(xué)術(shù)思想，積累學(xué)術(shù)聲望，不斷超越自我，最終成長(zhǎng)為PPP模式稅收領(lǐng)域的中堅(jiān)力量。

作為一名熱愛(ài)科研的新時(shí)代稅官，王慶的研究具有極其重要的示范意義。我相信，他的實(shí)際行動(dòng)會(huì)帶動(dòng)我們大企業(yè)稅收研究所更多的研究人員砥礪前行，將更多高質(zhì)量的科研成果呈現(xiàn)給廣大讀者，為提升我國(guó)大企業(yè)稅收管理水平，推動(dòng)我國(guó)大企業(yè)稅收現(xiàn)代化略盡綿薄之力。

吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)大企業(yè)稅收研究所常務(wù)副所長(zhǎng)

張 剴

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前 言

2016年5月，我因?yàn)榧彝ニ绞�，回到闊別已久的新疆。去之前，我的鐵哥們，著名的網(wǎng)紅中國(guó)財(cái)稅浪子王駿，覺(jué)得千里迢迢去趟新疆不容易，于是為我聯(lián)系了一次建筑行業(yè)營(yíng)改增的公開(kāi)課。課后，主人邀請(qǐng)了新疆當(dāng)?shù)刂�名的�?cái)稅同人，王駿老師約來(lái)了財(cái)稅界的大咖樊劍英和林萍老師。既然是一群財(cái)稅人，話匣子一打開(kāi)，很快就回到了營(yíng)改增的主題上。席間，我和王駿老師就EPC的財(cái)務(wù)核算問(wèn)題開(kāi)辯后卻有了完全不同的看法，最后大家都堅(jiān)持自己的看法，誰(shuí)也沒(méi)說(shuō)服誰(shuí)。在場(chǎng)的諸位老師紛紛發(fā)表了自己的意見(jiàn)，大家很快從EPC聊到了當(dāng)下熱門(mén)的PPP，都覺(jué)得現(xiàn)在的PPP政策不是很清楚，搞得基層稅務(wù)干部和財(cái)務(wù)人員不知所措。王駿老師一手舉著烤串，一手端著大杯的格瓦斯，對(duì)著我說(shuō)：王慶你對(duì)建筑業(yè)熟，干脆咱整個(gè)PPP課程吧，準(zhǔn)火。宴席一散，我們立刻謀劃起草課程大綱�；丶液�，秉持慎重的態(tài)度，我花了近一個(gè)月的時(shí)間搜集、整理資料。大綱寫(xiě)出來(lái)后，通過(guò)微信傳給趙國(guó)慶老師和趙小剛老師，趙國(guó)慶老師看后覺(jué)得很不滿(mǎn)意，認(rèn)為我對(duì)PPP模式的財(cái)稅類(lèi)核心問(wèn)題觸及的質(zhì)和量都不夠，必須加大比重，挖深、挖透。趙小剛老師則認(rèn)為，PPP業(yè)務(wù)要講深講透并不容易，很多老師都只有想法而并未真正動(dòng)手。

王駿老師提出，理論不用寫(xiě)得太復(fù)雜，案例分析則越多越好。按照幾位老師的意見(jiàn)，我再次對(duì)大綱做了修改，決定將重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)核算的原理探討和具體案例分析上，并適度提高實(shí)操內(nèi)容的比例。

書(shū)稿的開(kāi)始部分準(zhǔn)備得還算順利，BT、EPC類(lèi)的內(nèi)容結(jié)束得很快,但到PPP部分就停了下來(lái)。王駿老師的工程群里一段偶然的對(duì)話改變了我的想法。一位建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)甲（為其身份保密）公開(kāi)聲稱(chēng)：我們做PPP不就是為了少交點(diǎn)稅嗎？我好奇地陪著小心問(wèn)他：做PPP為何能少繳稅？他卻避而不談。好不容易，我才從另一位網(wǎng)友乙先生那里探到了一些內(nèi)容。

于是，我陷入了深思：為何政府以2~3年時(shí)間對(duì)某企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的項(xiàng)目公司實(shí)施的BT項(xiàng)目進(jìn)行回購(gòu)時(shí)需要繳稅，但如果是一個(gè)PPP項(xiàng)目，政府將付款的名義從回購(gòu)變成了購(gòu)買(mǎi)運(yùn)維，再將時(shí)間拉長(zhǎng)，項(xiàng)目設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司就不用繳稅了？我開(kāi)始改變思路，決心刪繁就簡(jiǎn)，以PPP項(xiàng)目中比較有代表性的BOT模式為代表進(jìn)行深度挖掘，以期找出問(wèn)題的根源。

理論、概念部分并不麻煩，好思維不如爛筆頭，想得頭昏腦脹不如直接寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄。寫(xiě)著寫(xiě)著我發(fā)現(xiàn)，當(dāng)下主流的PPP會(huì)計(jì)處理的思路似乎有些問(wèn)題。從已有的資料看，要么是回避問(wèn)題，將所有的會(huì)計(jì)核算都假設(shè)為項(xiàng)目公司自己承建項(xiàng)目設(shè)施，并按照施工企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算（事實(shí)上這幾乎是不可能的），要么干脆就是：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款(無(wú)形資產(chǎn))特許經(jīng)營(yíng)權(quán)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款(無(wú)形資產(chǎn))項(xiàng)目

從上面的會(huì)計(jì)分錄我們可以看出，此分錄的意思是，PPP項(xiàng)目公司獲得了特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。大致情形是：項(xiàng)目公司不是自己施工，而是在與分包的施工企業(yè)進(jìn)行工程結(jié)算時(shí),將所有成本付出都直接歸集進(jìn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，然后有一天早晨，突然老母雞變鴨，成本歸集項(xiàng)目變成了特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。也就是說(shuō)，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的獲得來(lái)源于施工企業(yè)的建造行為。我當(dāng)時(shí)百思不得其解：是什么樣的高科技手段，能讓施工企業(yè)為項(xiàng)目公司帶來(lái)一個(gè)虛無(wú)縹緲的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)？再說(shuō)，政府認(rèn)可嗎？政府可是在協(xié)議上白紙黑字地明確了，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)是由政府授予項(xiàng)目公司的，如果這項(xiàng)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)是施工企業(yè)帶來(lái)的，那還玩什么PPP？叫什么政府與社會(huì)資本合作？還不如叫項(xiàng)目公司與施工企業(yè)合作。

至于為什么會(huì)這樣，總不能真的像企業(yè)財(cái)務(wù)人員宣稱(chēng)的，搞PPP模式，就是為了少繳稅吧。我將自己的想法與賀剛、姜小華老師等幾位安徽建筑行業(yè)財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了溝通。他們都認(rèn)為，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)肯定是政府授予的，但對(duì)于為何不作為交換行為處理，大家則產(chǎn)生了分歧。期間，在江西鷹潭龍虎山的營(yíng)改增討論會(huì)上，我與王駿、朱國(guó)海、武曉紅老師等又進(jìn)行了一次深入探討，依然沒(méi)有得到滿(mǎn)意的答案。但大家都贊同我的疑問(wèn)：為何項(xiàng)目公司自行建造需要確認(rèn)一次收入，繳納一次稅金。但交由母公司或第三方企業(yè)施工后，項(xiàng)目公司就沒(méi)有繳稅義務(wù)了?我認(rèn)為，類(lèi)似于政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的PPP模式的BT模式下，無(wú)論項(xiàng)目公司是自己建造還是發(fā)包給第三方建造，項(xiàng)目公司實(shí)施完項(xiàng)目設(shè)施的構(gòu)建后都有一個(gè)收入確認(rèn)和繳稅環(huán)節(jié)。難道政府付費(fèi)期限從3~5年延長(zhǎng)到10年以后，項(xiàng)目公司為政府建造項(xiàng)目設(shè)施，尤其是建造完畢時(shí)，就自動(dòng)獲得了不征稅的優(yōu)惠嗎？

當(dāng)時(shí)大家都認(rèn)為值得就此進(jìn)行深入的思考，中國(guó)市場(chǎng)出版社的胡超平老師更是鼓勵(lì)我把自己的思考寫(xiě)成書(shū)，并且和我定下了年底的約期。

到2016年10月份，蘇州召開(kāi)了PPP創(chuàng)新模式與發(fā)展機(jī)遇研討會(huì)。會(huì)前，我和揚(yáng)州稅院陳玉琢教授進(jìn)行了長(zhǎng)時(shí)間的交流，陳教授對(duì)我的看法給出了有保留的支持態(tài)度。在會(huì)議上我提出，PPP項(xiàng)目里SPV公司出資建造項(xiàng)目設(shè)施的目的是交換政府授予的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，在此期間合作雙方，即政府和社會(huì)資本方之間有一次非貨幣性資產(chǎn)交換行為。這個(gè)觀點(diǎn)引起了較大的反響。

我認(rèn)為，這個(gè)非貨幣型資產(chǎn)交換可以從政府和投融資方兩個(gè)角度來(lái)進(jìn)行分析。

從政府的角度看：第一，政府在簽訂合同時(shí)即授予了投融資方特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，包括前期特許建設(shè)，后期利用公共設(shè)施開(kāi)展經(jīng)營(yíng)等權(quán)利（BT模式下項(xiàng)目公司只獲得了特許建設(shè)權(quán)）；第二，政府希望獲得的回報(bào)有兩種，一種是具有社會(huì)利益，即通過(guò)授予特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，投融資方需要向社會(huì)提供公共服務(wù)；另一種是具有商業(yè)價(jià)值，即政府向投融資方授予特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，有權(quán)要求投融資方向政府支付回報(bào)。即投融資方有義務(wù)組織構(gòu)建所有權(quán)屬于政府的，用于提供公共服務(wù)的項(xiàng)目設(shè)施作為給政府的對(duì)價(jià)。

從投融資方的角度看：第一，投融資方通過(guò)簽訂合同，獲得了政府授予的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)；第二，投融資方獲得特許經(jīng)營(yíng)權(quán)并不是無(wú)償?shù)�，根�?jù)合同要求，必須向授予方提供回報(bào)，即應(yīng)為政府組織構(gòu)建項(xiàng)目設(shè)施。

特許經(jīng)營(yíng)權(quán)由政府授予，投融資方獲得，是一種雙贏的局面：政府通過(guò)授予特許經(jīng)營(yíng)權(quán)獲得了限于財(cái)力困擾暫時(shí)無(wú)力或無(wú)需建造的項(xiàng)目設(shè)施；投融資方通過(guò)構(gòu)建、改建或租賃符合合同要求的、政府控制下的項(xiàng)目設(shè)施，使得特許經(jīng)營(yíng)權(quán)中的后續(xù)經(jīng)營(yíng)得以觸發(fā)，并通過(guò)提供公共服務(wù)進(jìn)行收費(fèi)，可以回收成本、利息，且有機(jī)會(huì)最終獲利。毫無(wú)疑問(wèn)，雙方在此過(guò)程中有一個(gè)以權(quán)利換資產(chǎn)的行為。

令人欣慰的是，回到合肥后，我拿到了剛剛問(wèn)世的2015年版國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中文版，從中了解到，ＩＡＳＢ在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第１２號(hào)服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》結(jié)論基礎(chǔ)ＢＣ３４明確提出：當(dāng)經(jīng)營(yíng)方在交換其建造服務(wù)中收到無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，存在兩組而非一組流入和流出。在第一組，與授予方易貨貿(mào)易中建造服務(wù)交換為無(wú)形資產(chǎn)。在第二組，耗盡從授予方收到的無(wú)形資產(chǎn)而從公共服務(wù)使用者獲取現(xiàn)金流入。得到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的支持，我如釋重負(fù)，開(kāi)始集中精力撰寫(xiě)PPP財(cái)稅處理的書(shū)籍。由于中國(guó)并未頒布特許服務(wù)或PPP操作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我在寫(xiě)作中被迫從已頒布的各項(xiàng)準(zhǔn)則中抽取相關(guān)信息，以便為全書(shū)的各項(xiàng)結(jié)論性意見(jiàn)構(gòu)筑起可信的理論基礎(chǔ)。這也是部分章節(jié)理論內(nèi)容較多的主要原因。

此時(shí)，還有兩個(gè)難點(diǎn)必須解決：一是非貨幣性資產(chǎn)交換的觀點(diǎn)如何在BOO模式下獲得圓滿(mǎn)的解釋。我認(rèn)為，BOO模式應(yīng)該分多種情況，至少有特許經(jīng)營(yíng)權(quán)價(jià)值低于項(xiàng)目公司建造公允價(jià)值，或者兩者相等，甚至前者超出后者等多種情況，但非貨幣性資產(chǎn)交換的實(shí)質(zhì)并沒(méi)有改變。比如某BOO項(xiàng)目中,政府提供的特許經(jīng)營(yíng)所能帶來(lái)的收益低于投融資方提供的項(xiàng)目設(shè)施的價(jià)值，而PPP項(xiàng)目又不可能無(wú)限期地被授予特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。政府的對(duì)策之一是將在特許經(jīng)營(yíng)到期后，將預(yù)計(jì)依然具有一定價(jià)值的項(xiàng)目設(shè)施，也作為給予投融資方的對(duì)價(jià)的一部分，以彌補(bǔ)特許經(jīng)營(yíng)獲益不足的弊端。由于項(xiàng)目設(shè)施一直由投融資方設(shè)立的項(xiàng)目公司（也有可能交由其他經(jīng)營(yíng)方）進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，表面上看項(xiàng)目設(shè)施從構(gòu)建開(kāi)始直到特許經(jīng)營(yíng)到期一直屬于項(xiàng)目公司，但實(shí)質(zhì)上已經(jīng)經(jīng)歷了兩輪的價(jià)值交換。第二個(gè)難點(diǎn)是BTO 如何與BOT模式進(jìn)行細(xì)分和區(qū)別。通過(guò)一系列的研究，這個(gè)問(wèn)題也終于也得以解決。

由于此時(shí)離約定的交稿時(shí)間已經(jīng)很近，且我的理論水平和實(shí)操經(jīng)驗(yàn)都有限，因此我組織了部分有志于研究PPP財(cái)稅處理的企業(yè)財(cái)務(wù)人員和社會(huì)中介人員加入寫(xiě)作團(tuán)隊(duì)。其中，張叢萍老師、賀剛老師、賈中財(cái)老師參與了PPP概述PPP發(fā)展歷程PPP項(xiàng)目付費(fèi)機(jī)制關(guān)于PPP項(xiàng)目財(cái)稅實(shí)務(wù)的深層次思考PPP項(xiàng)目融資的賬務(wù)處理等章節(jié)的寫(xiě)作；劉強(qiáng)老師負(fù)責(zé)PPP項(xiàng)目的稅會(huì)處理要點(diǎn)一章中綜合案例一節(jié)的寫(xiě)作;潘震老師和姜曉華老師參與了BT概述BT模式的危機(jī)及其對(duì)策等章節(jié)的寫(xiě)作和審核工作。白良鴻、王自民老師則負(fù)責(zé)收入準(zhǔn)則、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的新舊對(duì)比，差異分析等工作量巨大的幕后工作。王自民老師還參與了本書(shū)紙質(zhì)稿的最終審核工作。

王駿老師設(shè)定了全書(shū)總體框架，陳玉琢老師則對(duì)全書(shū)所列的財(cái)稅業(yè)務(wù)仔細(xì)把關(guān)。

同時(shí)，還要感謝長(zhǎng)沙稅院劉慧平教授進(jìn)行了大量的文獻(xiàn)查詢(xún)工作，為本書(shū)得以完成給予了有力的支持。

安徽省國(guó)稅局大企業(yè)管理處的前任領(lǐng)導(dǎo)查永泉處長(zhǎng)，以及許玲處長(zhǎng)也對(duì)本書(shū)的寫(xiě)成給予了大力支持。除了各類(lèi)資料的提供外，許玲處長(zhǎng)還為我聯(lián)系企業(yè)提供了很多便利，在此由衷地表示感謝！

作為吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)（原長(zhǎng)春稅院）大企業(yè)稅收研究所（TILB）的副研究員，我在立項(xiàng)、寫(xiě)作工程中得到了所領(lǐng)導(dǎo)一貫的鼓勵(lì)與支持，王向東所長(zhǎng)、張剴老師都多次關(guān)心、指導(dǎo)過(guò)本書(shū)的寫(xiě)作思路、序言的寫(xiě)作等。所宣傳總監(jiān)屠杰琳女士則提前做好了在公眾號(hào)進(jìn)行宣傳的準(zhǔn)備。

雖然本書(shū)交稿于2017年1月底，由于可供參考的書(shū)籍、文章較少，需要思考和原創(chuàng)的比例較高，為提高讀者的可用性和可參考性，又需要在大量的資料里進(jìn)行篩選，而且很多案例出于保密的必要，必須進(jìn)行合并、改寫(xiě)，因此書(shū)稿當(dāng)時(shí)的問(wèn)題很多，事實(shí)上并未達(dá)到出版社的質(zhì)量要求。感謝中國(guó)市場(chǎng)出版社的默默付出，尤其是有幸得到了辛慧蓉老師數(shù)月間逐字逐句的修訂和編輯，很多章節(jié)幾乎成了改寫(xiě)。加上錢(qián)偉老師智慧之手的點(diǎn)撥，胡超平老師不斷的督促、鼓勵(lì)，甚至發(fā)火等等的助力，本書(shū)終于即將付梓。沒(méi)有編輯們?cè)诒澈蟠罅Φ闹С�，本�?shū)就不可能順利出版。

本書(shū)將所用資料的時(shí)點(diǎn)截止于2017年第一季度。由于我國(guó)過(guò)去對(duì)PPP項(xiàng)目財(cái)稅處理政策規(guī)定不詳細(xì)，因此，造成了社會(huì)資本投融資方在財(cái)稅處理方法上的不妥，但不能完全將責(zé)任推給投融資方。如果將來(lái)有權(quán)威的政策出臺(tái)，理應(yīng)不追溯既往，選擇一個(gè)合適的時(shí)點(diǎn)全面推行。因此無(wú)須過(guò)多擔(dān)心營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的處理如何調(diào)整（如政策規(guī)定追溯調(diào)整，筆者將在公眾號(hào)為讀者提供解釋和應(yīng)對(duì)方案）。而涉及營(yíng)改增政策的，比如營(yíng)改增之前已動(dòng)工的老項(xiàng)目如何處理，本書(shū)雖有涉及，但畢竟本書(shū)的主線是PPP而不是營(yíng)改增政策，有此要求的，建議參閱同樣由中國(guó)市場(chǎng)出版社出版的，由計(jì)敏女士主編，筆者作為副主編編寫(xiě)的《全行業(yè)增值稅操作實(shí)務(wù)與案例分析》一書(shū)。對(duì)于財(cái)政部已發(fā)布的新的收入準(zhǔn)則及金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，本書(shū)編寫(xiě)了新舊準(zhǔn)則對(duì)照表，但并不作為重點(diǎn)內(nèi)容。本書(shū)在第10章提供了基于2號(hào)解釋的多個(gè)案例，本意是與后續(xù)的批判性案例進(jìn)行比對(duì)。如今后的財(cái)稅政策繼續(xù)沿用過(guò)去的理解不變，則本章內(nèi)容可供讀者在實(shí)操中參考使用。

本書(shū)在設(shè)定案例條件時(shí)，原本全部都假設(shè)已成立項(xiàng)目公司，并將施工建造業(yè)務(wù)發(fā)包給施工企業(yè)。不過(guò)目前很多已出版的書(shū)籍都是假定項(xiàng)目公司直接施工（雖然筆者和其他參與作者都認(rèn)為這樣的設(shè)定脫離實(shí)際）。最終，本書(shū)的PPP綜合案例多數(shù)還是假設(shè)項(xiàng)目公司不直接進(jìn)行施工，個(gè)別案例則假設(shè)項(xiàng)目公司進(jìn)行施工（不至于與已出版的PPP財(cái)稅書(shū)籍差異過(guò)大）。

由于本人業(yè)務(wù)能力有限，時(shí)間較緊，其他作者同樣受困于寫(xiě)作經(jīng)驗(yàn)不足，本職工作煩累，因此，很多內(nèi)容淺嘗輒止，書(shū)中的問(wèn)題和謬誤更是在所難免，希望讀者多提寶貴意見(jiàn)，以便我們不斷完善本書(shū)。

需要聲明的是，在寫(xiě)作過(guò)程中，有部分材料借鑒了其他作者的著作，由于條件所限，尤其是部分來(lái)自網(wǎng)絡(luò)的材料，甚至無(wú)法得到有效信息，無(wú)法全部注明文獻(xiàn)名稱(chēng)及原作者，在此表示歉意。我們爭(zhēng)取在今后的改版中加以改進(jìn)。

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王 慶