《涉外企業(yè)會計（第二版）》：

　　三、長期股權(quán)投資的減值和處置

　　（一）長期股權(quán)投資的減值

　　1.企業(yè)按成本法確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。為此應(yīng)判斷其長期股權(quán)投資是否存在減值跡象，需關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價值的份額等類似情況。當(dāng)類似情況發(fā)生時，企業(yè)應(yīng)對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，對可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的部分計提減值準(zhǔn)備。

　　2.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果發(fā)現(xiàn)長期股權(quán)投資存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。對于長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提減值準(zhǔn)備。

　　需要注意的是：長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

　�。ǘ�）長期股權(quán)投資的處置

　　企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，增加銀行存款，轉(zhuǎn)銷已計提的減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資賬面價值以及尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，如有差額，則要調(diào)整投資收益。如果企業(yè)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記人“資本公積-一其他資本公積”賬戶的金額，同時調(diào)整投資收益。

　　四、長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換

　�。ㄒ唬┕�允價值計量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

　　原持有的對被投資單位的股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤�上升，能夠�(qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時，投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

　　然后，比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　�。ǘ�）公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為成本法核算

　　投資方原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的權(quán)益性投資，或者原持有對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，應(yīng)按有關(guān)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資進(jìn)行會計處理。

　�。ㄈ�）權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價值計量

　　原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤�下降，不能再對被投資單位實施共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則對剩余股權(quán)投資進(jìn)行會計處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計人當(dāng)期損益。原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

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