序言

致同會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）首席合伙人 徐華

致同會計師事務(wù)所連續(xù)17年對滬深Ａ股上市公司年度報告進行跟蹤分析、歸納總結(jié)，《致同研究之企業(yè)會計準則實務(wù)指引系列（第二冊）：新金融工具準則解析及實務(wù)應(yīng)用示例》是結(jié)合新金融工具準則的實施情況，由專業(yè)技術(shù)部編寫的一本對資本市場具有參考和借鑒意義的書籍。該書基于2017年財政部發(fā)布的修訂后的新金融工具準則，對相關(guān)準則的核心要點進行歸納，并結(jié)合實務(wù)案例分析和2018年、2019年上市公司年度報告中的實務(wù)應(yīng)用示例對準則的判斷框架和關(guān)鍵點進行梳理，以準則解析為切入點，將新金融工具準則核心要點和上市公司年度財務(wù)報告的相關(guān)披露示例呈現(xiàn)于讀者，是一本工具書。

會計信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實、可靠、充分、及時，以及披露的對象之間是否具有可比性。真實、可靠源自企業(yè)對會計準則的理解和應(yīng)用。準則條文在實務(wù)中需要企業(yè)根據(jù)不同的情況作出判斷和處理，準則涉及的內(nèi)容繁多且部分要求較為原則，單純地靠知識點記憶很難應(yīng)對復(fù)雜的實務(wù)情形。本書以結(jié)構(gòu)化、系統(tǒng)化、實例化的方式將準則的內(nèi)容進行提煉，獨特和創(chuàng)新之處在于每一章都對準則的判斷框架或判斷要點進行了梳理，同時輔以上市公司年報中針對同類型事項的示例，會計處理和披露一目了然。對于復(fù)雜的會計處理，還提供了詳細的實務(wù)案例分析，以幫助讀者深入理解新金融工具準則。另外，為便于會計師事務(wù)所執(zhí)行有針對性的審計程序，本書還歸納整理了新金融工具準則的審計應(yīng)對相關(guān)內(nèi)容，包括核心審計程序和關(guān)鍵審計事項應(yīng)對示例。

新金融工具準則對金融工具確認和計量做了較大改進，旨在減少金融資產(chǎn)分類，簡化嵌入衍生工具的會計處理，強化金融工具減值會計要求。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則在維持金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及其終止確認判斷原則不變的前提下，對相關(guān)判斷標準、過程及會計處理進行了梳理，突出金融資產(chǎn)終止確認的判斷流程，對相關(guān)實務(wù)問題提供了更加詳細的指引。新套期會計的核心理念是將套期會計和風險管理緊密結(jié)合，使企業(yè)的風險管理活動能夠恰當?shù)伢w現(xiàn)在財務(wù)報告中。金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分的基本原則雖然沒有改變，但是后續(xù)發(fā)布的規(guī)定對會計準則相關(guān)要求及相關(guān)應(yīng)用指南的內(nèi)容進行了整合細化。上述變化會廣泛且深刻影響企業(yè)的會計實務(wù)和年報披露，這些內(nèi)容都在本書中有所體現(xiàn)。

致同會計師事務(wù)所將結(jié)合企業(yè)會計準則的最新變化，持續(xù)關(guān)注上市公司年度報告，研究企業(yè)會計準則所涉及的復(fù)雜會計事項，挖掘披露案例，為資本市場提供更多有參考意義的實務(wù)案例。

2020年8月

前言

致同會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）風險管理主管合伙人 童登書

致同研究包括企業(yè)會計準則實務(wù)指引、國際財務(wù)報告準則實務(wù)指引、美國公認會計原則實務(wù)指引、審計準則實務(wù)指引、行業(yè)及監(jiān)管案例研究等五大系列，部分研究成果也已陸續(xù)通過致同官微、致同官網(wǎng)等渠道發(fā)布。目前，致同研究出版物包括“致同研究之美國公認會計原則實務(wù)指引系列”（第一冊至第四冊）及《致同研究之企業(yè)會計準則實務(wù)指引系列（第一冊）：上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則年報披露示例》《致同研究之企業(yè)會計準則實務(wù)指引系列（第二冊）：新金融工具準則解析及實務(wù)應(yīng)用示例》《致同研究之審計準則實務(wù)指引系列（第一冊）：新審計報告準則解讀及上市公司審計報告案例解析》。本書是“致同研究之企業(yè)會計準則實務(wù)指引系列”的第二冊。

真實、準確、完整地披露信息，是公司股票合理定價的基礎(chǔ)，更是投資者投資決策的基本依據(jù)。會計信息的披露質(zhì)量影響投資者的投資決策、經(jīng)濟利益以及資本市場的秩序穩(wěn)定。上市公司會計信息披露的質(zhì)量一直是我國政府監(jiān)管部門重點關(guān)注的領(lǐng)域。為掌握上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和財務(wù)信息披露規(guī)則的情況，證監(jiān)會會計部每年都會組織專門力量，審閱上市公司的年度財務(wù)報告，重點關(guān)注股權(quán)投資和企業(yè)合并、收入確認、金融工具、公允價值、資產(chǎn)減值、非經(jīng)常性損益、所得稅、政府補助等方面的會計處理、財務(wù)信息披露情況及其存在的問題，并對內(nèi)部控制評價與審計報告的披露情況進行分析和總結(jié)，形成年度監(jiān)管報告。對上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的信息披露進行深入研究，可以為上市公司、非上市公司、會計師事務(wù)所、會計從業(yè)人員、會計研究者提供更多具有借鑒意義的實務(wù)案例。

致同會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）連續(xù)17年對滬深Ａ股上市公司年度報告進行跟蹤分析，形成事務(wù)所內(nèi)部會計提示。新金融工具準則的施行，為會計實務(wù)和理論研究帶來了新的挑戰(zhàn)�！吨峦�研究之企業(yè)會計準則實務(wù)指引系列（第二冊）：新金融工具準則解析及實務(wù)應(yīng)用示例》結(jié)合歷年的年報分析研究成果，從新金融工具準則涉及的常見會計事項中選取一些廣受關(guān)注的事項進行歸納整理和分析。本書共分為十章，分別為：新金融工具準則修訂背景及主要變化，金融資產(chǎn)的分類和計量，金融負債的分類、計量和終止確認，金融工具的減值，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分，套期會計，首次施行日銜接的會計處理，列報與披露，以及審計應(yīng)對。每章均包含準則相關(guān)規(guī)定和監(jiān)管指引、準則關(guān)鍵點分析、判斷框架或判斷要點，以及相關(guān)會計事項的上市公司披露示例。為便于會計師事務(wù)所執(zhí)行有針對性的審計程序，本書還歸納整理了新金融工具準則的審計應(yīng)對相關(guān)內(nèi)容，包括分類和計量、減值和公允價值計量相關(guān)的核心審計程序，以及上市公司年報審計關(guān)鍵審計事項應(yīng)對示例。

本書是“致同研究之企業(yè)會計準則實務(wù)指引系列”的第二冊，另外，結(jié)合新收入準則、新租賃準則等新會計準則的陸續(xù)施行，致同將持續(xù)關(guān)注滬深兩市Ａ股上市公司的年度報告，繼續(xù)研究企業(yè)會計準則所涉及的復(fù)雜會計事項，同時挖掘執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司年報中有參考借鑒意義的信息披露案例，陸續(xù)整理出版上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則年報披露示例系列書籍。

我們希望本書可以作為與會計相關(guān)的學(xué)生、學(xué)者、會計從業(yè)人員、會計師事務(wù)所審計從業(yè)人員及財務(wù)報表使用者更好地理解和運用企業(yè)會計準則進行信息披露和報表分析的參考工具。

本書所有實務(wù)應(yīng)用示例均摘錄自相關(guān)上市公司公開披露的年度報告，分析成果是基于各上市公司公開披露的年度報告，致同不對其相關(guān)會計處理發(fā)表評論，實務(wù)中應(yīng)以企業(yè)會計準則的規(guī)定和監(jiān)管要求為準。本書引用的內(nèi)容也不表明致同贊同或不贊同其做法。本書不應(yīng)視為專業(yè)建議，未征得具體專業(yè)意見之前，不應(yīng)依據(jù)本書所述內(nèi)容采取或不采取任何行動。

2020年8月